IFRS by Ibrahim Hassanen

IAS 23

تكاليف الاقتراض

Borrowing Costs

Moderate Priority

🔗 الصلة بالـ Core Trio:

IAS 16 — PPE IAS 38 — Intangibles IAS 40 — Inv. Property

تكاليف الاقتراض جزء من التكلفة الأولية لأي من هذه الأصول إذا كانت Qualifying

Qualifying Asset

الأصل الذي يستلزم بالضرورة فترة زمنية طويلة لإعداده للاستخدام المقصود أو البيع

✓ أمثلة على Qualifying Assets

المباني تحت الإنشاء
مصانع الطاقة الكهربائية
الأصول غير الملموسة تحت التطوير
عقارات الاستثمار تحت الإنشاء

✗ ليست Qualifying Assets

الأصول الجاهزة أو التي تُنتَج بكميات كبيرة
المخزون العادي
الاستثمارات المالية

📌

المبدأ الأساسي (IAS 23 §8): تكاليف الاقتراض القابلة للإسناد مباشرةً لاقتناء أو إنشاء أو إنتاج Qualifying Asset يجب رسملتها كجزء من تكلفة ذلك الأصل

ما يشمله مصطلح تكاليف الاقتراض

الفائدة على القروض البنكية ومدفوعات السحب على المكشوف
الإطفاء للخصومات والأقساط المتعلقة باقتراضات
الرسوم المالية على عقود الإيجار التمويلي (IFRS 16)
فروق صرف العملات الأجنبية (بقدر ما تُعدّ تعديلاً على تكلفة الفائدة)

اقتراض محدد — Specific Borrowing

Borrowing Costs to Capitalize =
  Actual Borrowing Costs Incurred
  − Any Investment Income on
    temporarily invested funds

اقتراض تم تحديداً لتمويل الأصل

اقتراض عام — General Borrowing

Capitalization Rate =
  Weighted Average Interest Rate
  of general borrowings

Borrowing Costs = Expenditure × Rate

الحد الأقصى = تكاليف الاقتراض الفعلية خلال الفترة

🟢 بداية الرسملة — Commencement

يجب استيفاء الشروط الثلاثة معاً:

النفقات على الأصل تُتكبَّد
تكاليف الاقتراض تُتكبَّد
الأنشطة اللازمة لإعداد الأصل للاستخدام جارية

⏸ تعليق الرسملة — Suspension

تُعلَّق الرسملة خلال فترات توقف النشاط الجوهري

لا تُعلَّق خلال: التأخيرات الفنية المؤقتة · إكمال الإنشاء المراحلي

🔴 توقف الرسملة — Cessation

تتوقف الرسملة عندما تكتمل جميع الأنشطة اللازمة لإعداد الأصل للاستخدام أو البيع

💡

توقف الرسملة = وقت جاهزية الأصل للاستخدام (نفس وقت بداية الإهلاك في IAS 16)

السيناريو: شركة XYZ تبني مصنعاً. إجمالي النفقات خلال 2023: $4,000,000 موزعة بالتساوي طوال العام. اقتراضات عامة:

قرض بنكي: $5,000,000 بمعدل 8%
سندات: $3,000,000 بمعدل 10%

احسب معدل الرسملة المرجَّح

Weighted Avg Rate = (5M×8% + 3M×10%) ÷ (5M+3M)
                  = (400k + 300k) ÷ 8M
                  = 700k ÷ 8M = 8.75%

احسب تكاليف الاقتراض المرسملة

Average Expenditure = $4,000,000 × ½ = $2,000,000
Borrowing Costs to Capitalize = $2,000,000 × 8.75% = $175,000

Actual Borrowing Costs = $400,000 + $300,000 = $700,000
Cap limited to: MIN($175,000, $700,000) = $175,000 ✓

Journal Entry — Capitalizing Borrowing CostsIAS 23 §8

Account	Dr $	Cr $
PPE / Asset under Construction	175,000

Finance Cost (P&L)		175,000

باقي تكاليف الاقتراض ($700k − $175k = $525k) تُسجَّل كـ Finance Cost في P&L مباشرةً